Specialios įrangos statybų organizacijai apskaita. V
Speciali įranga – specialūs unikalūs įrenginiai, įranga, inventorius, įrankiai, kurie gamyboje naudojami kaip darbo priemonės. Speciali įranga gali būti arba, tai priklauso nuo jos kainos.
Pažiūrėkime, kaip (3.0 leidimas) į specialią įrangą atsižvelgiama kaip į medžiagą.
Specialiajai įrangai apskaityti yra skirtos tokios apskaitos sąskaitos kaip 10.10 (sąskaita „Speciali įranga ir specialūs drabužiai sandėlyje“) ir 10.11.2 (sąskaita „Speciali įranga eksploatuojama“). Įvesdami specialios įrangos elementus, turite nurodyti nomenklatūros tipą - „Speciali įranga“.
Specialios įrangos gavimas registruojamas 1C standartinėje programoje. Tada išplaukia, kad specialią įrangą taip pat galima grąžinti iš serviso arba nurašyti. Dokumentus, kuriuose užfiksuotos šios operacijos, rasite skilties „Sandėlis“ poskyryje „Darbo drabužiai ir įranga“:
1C 8.3 dokumentas „Medžiagų perdavimas eksploatuoti“ gali atspindėti atsargų, specialios įrangos ir darbo drabužių perdavimą. Turite užpildyti atitinkamą dokumento skirtuką. Atkreipkite dėmesį į stulpelį „Naudojimo tikslas“, kuris užpildomas pagal medžiagos kainos grąžinimo būdą.
1 variantas. Išlaidų grąžinimas perėjus eksploatuoti.
Pavyzdys. Įmonėje speciali įranga - antspaudas - buvo perkelta į gamybą. Jos savikaina buvo nurašyta iš karto sausio 20 d. (sąskaita „Pagrindinė produkcija“).
Sukurkime naują dokumentą „Medžiagų perdavimas eksploatuoti“ ir įveskite duomenis skirtuke „Speciali įranga“. Stulpelyje „Naudojimo tikslas“ sukurkite naują katalogo poziciją su išsamia informacija:
- nomenklatūra nurodoma automatiškai;
- pavadinimas – savavališkas;
- išlaidų grąžinimo būdas: nurodykite būdą „Grąžinti išlaidas perdavus eksploatuoti“;
- išlaidų atspindėjimo būdas – pasirinkite iš iš anksto užpildyto katalogo, mūsų atveju išlaidos pateks į sąskaitą 20.01.
Gaukite 267 vaizdo įrašų pamokas 1C nemokamai:
Užpildę pasirinkite dokumento paskirties vietą.
Peržiūrėkime dokumentą. Sukurti apskaitos įrašai: Dt 10.11.2 Kt 10.10 (atspindi perkėlimą į eksploataciją), Dt 20.01 Kt 10.11.2 (sąnaudų grąžinimas) ir Dt nebalansinės sąskaitos „Eksploatuojama speciali įranga“ - MTs.03. . Galima spausdinti pareikalavimo sąskaitos faktūros formą.
2 variantas. Linijinis specialios įrangos išlaidų apmokėjimo metodas.
Pavyzdys. Įmonėje į gamybą buvo perkelta speciali įranga - forma, kurios tarnavimo laikas yra 12 mėnesių. Per šį laikotarpį išlaidos nurašomos kiekvieną mėnesį dalimis į sąskaitą 20.01.
Sukurkime "Medžiagų perkėlimas eksploatacijai" ir įveskite duomenis skirtuke "Speciali įranga". Stulpelyje „Naudojimo paskirtis“ sukursime naują pareigybę, užpildysime dokumento laukus, išlaidų grąžinimo būdą nurodysime „Linijinis“, nustatysime naudingo tarnavimo laiką 12 mėnesių, išlaidos atiteks sąskaitą 20.01. Pasirinkime dokumento paskirties vietą.
Peržiūrėkime dokumentą. Buvo padaryti apskaitos įrašai: Dt 10.11.2 Kt 10.10 (atspindi perkėlimą į eksploataciją) ir Dt MTs.03 (nebalansinė eksploatuojamų specialiųjų įrenginių sąskaita).
Išlaidos bus grąžinamos kas mėnesį įprastu apdorojimu „ “, pradedant nuo pirmojo mėnesio po gavimo mėnesio. Šiuo atveju nurašymo suma apskaičiuojama pagal naudingo tarnavimo laiką ir savikainą, sąnaudų sąskaita sudaroma pagal pasirinktą atspindžio būdą. Buhalterinė apskaita Dt 20,01 Kt 10.11.2.
3 variantas. Išlaidų grąžinimas proporcingas gamybai.
Pavyzdys. Įmonėje į gamybą buvo perkelta speciali įranga - guminė forma, skirta pagaminti 10 000 gaminių. Formos savikaina bus nurašoma proporcingai gamybos apimčiai kas mėnesį į sąskaitą 20.01.
Būtina įvesti „Medžiagų perdavimas eksploatuoti“, pildant naudojimo paskirtį, pasirinkti grąžinimo būdą „Proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai“ ir nurodyti bendrą tam skirtų gaminių (darbų) kiekį. speciali įranga.
Po to kiekvieną mėnesį reikės įvesti dokumentą „Medžiagų gamyba“, kuriame bus nurodyta speciali įranga ir per mėnesį pagamintos produkcijos (darbo) apimtis.
Reguliarus apdorojimas „Mėnesio uždarymas“ kas mėnesį grąžins specialios įrangos kainą proporcingai gamybai.
Specialios įrangos grąžinimas iš eksploatacijos pagal 1C 8.3
Jei speciali įranga buvo išjungta nepasibaigus jos naudingo tarnavimo laikui arba ji nebuvo visiškai išnaudota, būtina įvesti dokumentą „Medžiagų grąžinimas iš eksploatacijos“. Jame speciali įranga nurodyta atitinkamame skirtuke, stulpelyje „Partija“ - perdavimo eksploatuoti dokumentas.
Dokumente daromas specialios įrangos likutinės vertės įrašas pagal Dt 10.10 ir Kt 10.11.2 (atspindi grįžimas iš eksploatacijos) ir komandiravimas pagal Kt MTs.03; taikant linijinį grąžinimo būdą, taip pat grąžinama einamojo mėnesio vertė.
Specialios įrangos eksploatacijos nutraukimas
Įranga mašinai virš 100 t.r. Ar tai pagrindinė terpė ar medžiaga?
Jei perkant mašiną įranga iš pradžių buvo įtraukta į įrangos savikainą, o susidėvėjus ją keičiame, kaip šias išlaidas atspindėti
Organizacija savarankiškai nustato specialios įrangos apskaitos tvarką, neatsižvelgiant į jos kainą.
Tai išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2003 m. gegužės 12 d. rašto Nr. 16-00-14/159 „Dėl darbo drabužių savikainos priskyrimo gamybos išlaidoms“ ir Rusijos finansų ministerijos įsakymo d. 2002 m. gruodžio 26 d. Nr. 135n „Dėl Specialiųjų įrankių, specialiųjų prietaisų, specialiosios įrangos ir specialios aprangos apskaitos gairių patvirtinimo“.
Organizacijos išlaidos specialios įrangos remontui ir priežiūrai yra įtrauktos į įprastinės veiklos išlaidas (Rusijos finansų ministerijos įsakymo 2002 m. gruodžio 26 d. Nr. 135n metodinių nurodymų 29 punktas).
Tačiau jei įrangos savikaina buvo įtraukta į įrangos savikainą, tai jos keitimas atliekamas kaip ilgalaikio turto - įrangos remonto dalis.
Loginis pagrindas
1. Iš Rusijos finansų ministerijos 2003 m. gegužės 12 d. rašto Nr. 16-00-14/159 „Dėl darbo drabužių savikainos priskyrimo gamybos sąnaudoms“
Apskaitos ir atskaitomybės metodikos katedra praneša taip.
Vadovaudamasi Specialiųjų įrankių, specialiųjų prietaisų, specialios įrangos ir specialios aprangos apskaitos gairėmis (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 26 d. įsakymu Nr. 135n),... „Organizacija gali organizuoti 2002 m. specialius įrankius, specialius prietaisus, specialią įrangą ilgalaikio turto apskaitai numatyta tvarka, vadovaujantis apskaitos reglamentu „Ilgalaikio turto apskaita“, PBU 6/01 ...
Atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta, Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyrius mano, kad analogišką tvarką specialios aprangos detalėms galima nustatyti.
2. Iš Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 26 d. įsakymo Nr. 135n „Dėl Specialiųjų įrankių, specialiųjų prietaisų, specialios įrangos ir specialių drabužių apskaitos gairių patvirtinimo“
II. Operacijų, susijusių su specialių įrankių, specialių prietaisų, specialios įrangos ir specialių drabužių gavimu, apskaita
10. Specialiuosius įrankius, specialius prietaisus, specialią įrangą (toliau – speciali įranga) ir specialią aprangą organizacija gali įsigyti iš kitų asmenų, t. perkant, pervedant neatlygintinai, gavus įnašą į įstatinį (akcinį) kapitalą, kitu įstatymų numatytu būdu arba pagaminta organizacijos savarankiškai.
11. Speciali įranga ir speciali apranga, priklausanti organizacijai, taip pat esant ūkinei kontrolei ar operatyviniam valdymui, apskaitai priimama faktine savikaina, t.y. faktinių įsigijimo ar gamybos išlaidų suma, apskaičiuota atsargų apskaitai nustatyta tvarka, nustatyta Atsargų apskaitos gairėse, patvirtintose Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001-12-28 įsakymu Nr. 119n (įregistruota Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje 2002 m. vasario 13 d., registracijos Nr. 3245).11
16. Atvežamos specialios technikos ir specialios aprangos priėmimas ir siuntimas į organizacijos sandėlius, kaip taisyklė, įforminamas surašant priėmimo orderius (standartinė tarpšakinė forma Nr. M-4, patvirtinta).
17. Remiantis technologinio gamybos proceso ypatumais organizacijoje, pagamintos specialios įrangos tiesioginis perdavimas į organizacijos gamybinius (eksploatacinius) padalinius gali būti vykdomas be faktinio jos pristatymo į organizacijos sandėlį.
Pavyzdys. Speciali įranga, kurios perkėlimas į gamybą vykdomas jos realiai nepristatant į sandėlį, apima elingo įrangą, reaktorių įrangą, kai kurių tipų prietaisų įrangą ir kt. Tokiais atvejais speciali įranga sandėlio ir buhalterinės apskaitos dokumentuose atsispindi kaip atvežta į organizacijos sandėlį (kitas sandėliavimo vietas). Tuo pačiu metu sandėlio priėmimo ir tiekimo dokumentuose bei organizacijos gamybinio (eksploatacinio) padalinio priėmimo dokumentuose vienu metu daromos pastabos, kad iš organizacijos sandėlio buvo gauta ir išduota speciali įranga.
18. Apskaitoje organizacijos pagamintos specialios įrangos ir specialios aprangos perdavimas (pristatymas) į organizacijos sandėlius (kitas saugojimo vietas) atsispindi sąskaitos „Medžiagos“ debete, subsąskaitoje „Speciali įranga ir speciali apranga sandėlį“ ir gamybos sąnaudų apskaitos sąskaitų (sąskaitos „Pagalbinė gamyba“, „Pagrindinė produkcija“ ir kt.) kreditą jos gamybai patirtų faktinių išlaidų (faktinių savikainos) suma.
Pačios organizacijos pagamintos specialios įrangos ir specialių drabužių faktinė kaina nustatoma taip, kaip nustatyta apskaičiuojant atitinkamų rūšių gaminių kainą.
III. Specialios įrangos ir specialios aprangos išleidimo į gamybą (eksploataciją) apskaita ir jų savikainos įtraukimo į gamybos sąnaudas tvarka
19. Specialiosios technikos ir specialios aprangos išleidimas į gamybą (eksploataciją) iš organizacijų sandėlių (kitų sandėliavimo vietų) vykdomas pagal pirminius apskaitos dokumentus, kurie gali būti naudojami kaip šių dokumentų 15 punkte nurodytos dokumentų formos. Gairės, taip pat limito ir priėmimo kortelės (standartinė tarpsektorinė forma M-8, patvirtinta 1997 m. spalio 30 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu Nr. 71a).1.
Jei reikia, organizacija, be pirminių apskaitos dokumentų formų, esančių pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų albumuose, specialios įrangos ir specialios aprangos judėjimui gali naudoti savarankiškai sukurtas pirminių apskaitos dokumentų formas.
20. Specialiosios technikos ir specialios aprangos perdavimas į gamybą (eksploataciją) apskaitoje atsispindi sąskaitos „Medžiagos“ ir jai atidarytos subsąskaitos „Speciali įranga ir speciali apranga eksploatuojant“ debetu pagal inventorizacijos sąskaitas. (sąskaitos „Medžiagos“ kreditas“, pagal atitinkamas subsąskaitas) faktinių išlaidų, susijusių su specialios įrangos ir specialios aprangos įsigijimu ir (ar) gamyba, suma (faktine savikaina).
21. Siekiant sumažinti apskaitos darbų darbo intensyvumą, leidžiama atlikti vienkartinį specialios aprangos, kurios tarnavimo laikas pagal išdavimo normatyvus neviršija 12 mėnesių, savikainos nurašymą. į atitinkamų gamybos sąnaudų sąskaitų debetą jos perdavimo (išdavimo) organizacijos darbuotojams metu.
22. Specialiosios įrangos ir specialios aprangos gamyboje (eksploatacijos) analitinę apskaitą buhalterinė apskaita atlieka pagal pavadinimą (prekių numerius), kiekį ir faktinę savikainą, nurodant gamybos (eksploatacijos) pradžios datą (mėnuo, metai), 2010 m. veiklos vietos (pagal padalinius) ir finansiškai atsakingi asmenys.
Analitinė apskaita paprastai vykdoma knygose apyvartos žiniaraščių pavidalu arba elektronine forma, pateikiant reikiamą informaciją apie specialios įrangos ir specialių drabužių judėjimo registravimą.
23. Siekiant užtikrinti specialios įrangos saugos kontrolę, jos vertę perkeliant iš organizacijos sandėlių (kitų sandėliavimo vietų) į gamybą (eksploataciją), organizacija gali pradėti nebalansinę apskaitą pagal papildomai įvestą nebalansinę apskaitą. sąskaitą „Speciali įranga perduota eksploatuoti“.
Organizacijai rekomenduojama naudoti specialios įrangos nebalansinę apskaitą tais atvejais, kai jos vertė visiškai perkeliama (nurašyta) perduodant į gamybą (eksploataciją) ir (arba) yra įsipareigojimai saugoti specialią įrangą po jo eksploatavimo pabaiga (prievolės dėl garantinio remonto ir priežiūros, mobilizacinės atsargos ir kt.).
Specialiosios įrangos apskaita nebalansinėje sąskaitoje „Speciali įranga, perduota eksploatuoti“ vykdoma paprasta forma (vienašališkai) specialios įrangos ar jos grupių (padidintų komplektų) pavadinimų (straipsnių numerių) kontekste. įsigijimo (gamybos) savikaina.
24. Specialios įrangos kainą organizacija apmoka vienu iš šių būdų:
- sąnaudų nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai;
- linijinis metodas.
Vieno iš specialios įrangos vienarūšių objektų grupės išlaidų apmokėjimo būdų naudojamas per visą į šią grupę įtrauktų objektų tarnavimo laiką.
Specialios įrangos kainos grąžinimo suma nustatoma:
- taikant sąnaudų nurašymo proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai metodą - remiantis natūraliu ataskaitinio laikotarpio gaminių (darbų, paslaugų) apimties rodikliu ir faktinių sąnaudų santykiu. specialios įrangos objektas numatomam gaminių (darbų, paslaugų) produkcijos kiekiui per visą numatomą nurodyto objekto naudojimo tarnavimo laiką;
- linijiniu metodu - remiantis faktinėmis specialios įrangos objekto sąnaudomis ir standartais, apskaičiuotais pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką.
Sąnaudų nurašymo proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai metodą rekomenduojama naudoti toms specialios įrangos rūšims, kurių naudingo tarnavimo laikas yra tiesiogiai susijęs su pagamintos produkcijos (darbų, paslaugų) kiekiu. , pavyzdžiui, antspaudai, formos, valcavimo ritinėliai ir kt.
Linijinį metodą rekomenduojama taikyti toms specialios įrangos rūšims, kurių fizinis nusidėvėjimas nėra tiesiogiai susijęs su pagamintos produkcijos (darbų, paslaugų) kiekiu, pavyzdžiui, stendo įranga, šablonai, valdymo ir bandymo įranga ir kt. .
25. Specialios įrangos, skirtos pagal individualius užsakymus arba naudojamos masinėje gamyboje, savikaina gali būti visiškai apmokėta atitinkamos įrangos perdavimo į gamybą (eksploatavimo) metu.8(įregistruota Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje 1999 m. vasario 5 d., registracijos Nr. 1700).
27. Specialiosios technikos ir specialios aprangos savikainos grąžinimo sukaupimas apskaitoje atsispindi gamybos savikainos sąskaitų debete ir sąskaitos „Medžiagos“, subsąskaitos „Eksploatuojama speciali įranga ir speciali apranga“ kredite.
28. Jeigu gaminių (darbų, paslaugų) gamyba buvo nutraukta anksčiau laiko ir jos atnaujinimo organizacijoje nesitikima, tai specialios įrangos likutinė vertė (specialiosios įrangos nenurašytos vertės likutis „Medžiagos ” sąskaita) yra nurašoma į organizacijos finansinius rezultatus kaip kitos išlaidos.
29. Organizacijos išlaidos specialios įrangos ir specialios aprangos remontui ir priežiūrai (pavyzdžiui, specialių įrankių galandimas, atskirų komponentų ir detalių keitimas ir kt.) yra įtrauktos į įprastinės veiklos išlaidas.
Karinio-pramoninio komplekso organizacijos naudoja vadinamąjį specialųjį turtą tam tikroms technologinėms operacijoms atlikti gaminant tam tikros rūšies karinius produktus ar atliekant darbus. Specialusis turtas apima: specialius įrankius ir prietaisus, specialią įrangą ir specialią aprangą.Vadinami specialūs įrankiai, prietaisai ir įranga speciali įranga. Pažymėtina, kad tokio tipo turtas, pavyzdžiui, speciali įranga, kai kuriose organizacijose sudaro didelę turto dalį, pavyzdžiui, karinio-pramoninio komplekso (mechanikos inžinerijos) organizacijose jo kiekis svyruoja nuo kelių šimtų iki kelių tūkstančių. daiktų.
Šio specialaus turto apskaitos tvarką nustato Specialiųjų įrankių, specialiųjų prietaisų, specialiosios įrangos ir specialios aprangos apskaitos metodikos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 26 d. įsakymu Nr. 135n. (toliau – Rekomendacijos).
Šiose Rekomendacijose išryškinama atskira turto grupė, kuriai numatyta speciali apskaitos ir vertės priskyrimo produkcijos gamybos ir pardavimo išlaidoms tvarka. Specialusis turtas apima:
Specialūs įrankiai ir specialūs prietaisai– techninės priemonės, turinčios individualių (unikalių) savybių ir skirtos sudaryti sąlygas gaminti (gaminti) tam tikros rūšies gaminius (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), įskaitant:
- įrankiai;
- pašto ženklai;
- Spaudos formos;
- liejimo formos;
- ritinėliai;
- modelio įranga;
- slydimai;
- šaldymo formos;
- kolbos;
- plazo-template speciali įranga;
- kitų tipų specialių įrankių ir specialių prietaisų.
Speciali įranga- daugkartinio naudojimo gamyboje darbo įrankiai, sudarantys sąlygas atlikti specifines (nestandartines) technologines operacijas, įskaitant:
- speciali technologinė įranga (cheminė, metalo apdirbimo, kalimo, terminė, suvirinimo, kitų rūšių specialioji technologinė įranga), naudojama nestandartinėms operacijoms atlikti;
- valdymo ir testavimo aparatūra bei įranga (stovas, pultai, gatavos produkcijos maketai, testavimo įrenginiai), skirti derinimui, konkrečių gaminių testavimui ir pristatymui klientui (pirkėjui);
- reaktoriaus įranga;
- nukenksminimo įranga;
- kitos rūšies specialioji įranga;
Specialūs drabužiai– asmeninės darbuotojų apsaugos priemonės: specialūs drabužiai, specialūs batai ir saugos priemonės, įskaitant:
- kombinezonai;
- kostiumai;
- striukės;
- kelnės;
- chalatai;
- trumpi kailiniai;
- avikailių paltai;
- įvairūs batai;
- kumštinės pirštinės;
- akiniai;
- šalmai;
- dujokaukės;
- respiratoriai;
- kitų rūšių specialūs drabužiai;
Kalbant apie specialią įrangą (specialius įrankius, specialius įrenginius, specialią įrangą), karinio-pramoninio komplekso organizacija gali pasirinkti vieną iš dviejų apskaitos būdų:
1. Specialioji įranga apskaitoma Buhalterinės apskaitos nuostatų „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintų Finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n, nustatyta tvarka.
Šiuo atveju specialios įrangos, kurios naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, kaina grąžinama apskaičiuojant nusidėvėjimą vienu iš šių būdų:
- linijinis metodas;
- balanso mažinimo metodas;
- pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą;
- proporcingas gamybos apimčiai.
Pažymėtina, kad specialios įrangos apskaitą vesti pagal PBU 6/01 nuostatas galima tik tiems objektams, kurių naudojimo laikas viršija 12 mėnesių. Speciali įranga, kurios tarnavimo laikas yra trumpesnis, yra įtraukta į atsargas. Metodiniai nurodymai nedaro jokių ypatingų išlygų dėl šių objektų apskaitos ir nurašymo tvarkos: Metodinių nurodymų nustatyta tvarka arba jiems turi būti taikomos PBU 5/01 nustatytos taisyklės. Taikant PBU 5/01, specialios įrangos, kurios naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei 12 mėnesių, kaina nurašoma į gamybos sąnaudų sąskaitas jų išleidimo į gamybą arba paleidimo metu.
Mūsų požiūriu, tik gamybinės organizacijos, turinčios nedidelį specialaus turto asortimentą, gali atsižvelgti į specialų turtą kaip ilgalaikio turto dalį, nes jos galės tvarkyti tokius įrašus nepadidindamos darbo sąnaudų. Tos organizacijos, kurios turi didelį specialaus turto asortimentą, be staigaus apskaitos operacijų darbo intensyvumo padidėjimo, su šia apskaitos parinktimi susidurs su naudingo tarnavimo laiko nustatymo problema. Kadangi Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekrete Nr. 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo“, tiesiog nėra informacijos apie daugumą specialiojo turto rūšių. Dėl šios priežasties organizacijos bus priverstos kiekvienu individualiu atveju nustatyti tokio turto (dažniausiai unikalaus, be analogų) naudojimo sąlygas, remdamosi ekspertiniu vertinimu.
2. Apskaita ir nurašymas vykdomas Metodinių nurodymų nustatyta tvarka.Šis metodas yra naujas ir įdiegtas tik tokiems objektams.
Specialiosios įrangos ir specialios aprangos objektai, neatsižvelgiant į jų savikainą ir naudingo tarnavimo laiką, yra įtraukiami į trumpalaikį turtą ir apskaitomi 10 sąskaitoje „Medžiagos“, į kurią subsąskaitose „Speciali įranga ir speciali apranga sandėlyje“ ir „Speciali įranga ir specialioji įranga drabužiai eksploatuojami“ atidaromi. Objektai apskaitai priimami faktine savikaina, nustatyta pagal PBU 5/01 nuostatas.
Specialiojo turto savikaina grąžinama skaičiuojant nusidėvėjimą vienu iš šių būdų:
- proporcingas pagamintos produkcijos kiekiui – šį metodą rekomenduojama naudoti, jei specialios įrangos naudingo tarnavimo laikas priklauso nuo pagaminamos produkcijos kiekio.
- linijiniu būdu – jeigu daiktų fizinis nusidėvėjimas nesusijęs su pagamintos produkcijos kiekiu.
- darbo drabužiai, kurių tarnavimo laikas neviršija 12 mėnesių;
- speciali įranga, naudojama individualiems užsakymams vykdyti arba masinėje gamyboje.
Pastaba!
Darbo drabužių, kurių tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, kaina grąžinama tik taikant tiesinį metodą.
SPECIALIOJO TURTO ATVYKIMAS
Specialusis turtas gali patekti į karinio-pramoninio komplekso organizacijas įvairiais būdais:
- pagal pirkimo-pardavimo sutartis;
- įnašu į įstatinį (akcinį) kapitalą;
- neatlygintinu pervedimu;
- pagal prekybos susitarimus;
- būti pagamintas savarankiškai;
- kitu įstatymų numatytu būdu.
Speciali įranga ir speciali apranga, kuri nepriklauso organizacijai nuosavybės teise, turėtų būti apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje, pvz., 012 „Speciali įranga“.
Pagal Metodinių nurodymų 13 punktą specialusis turtas apskaitomas 10 sąskaitoje „Medžiagos“ atskiroje subsąskaitoje „Speciali įranga ir drabužiai sandėlyje“. Tačiau apskaitos patogumui galima atidaryti subsąskaitas:
10-10 „Darbiniai drabužiai sandėlyje“;
10-11 „Speciali įranga sandėlyje“.
Specialios įrangos objektų ir specialios aprangos priėmimo operacijos atsispindi įraše:
Jei organizacija gamina specialią įrangą ar specialius drabužius, laikoma, kad jų faktinė kaina yra lygi faktinių jų gamybos išlaidų sumai.
Operacijos, susijusios su specialios įrangos ar specialios aprangos, pagamintos įmonės viduje, priėmimu į apskaitą, parodomos įrašu:
Baigus specialios įrangos ar apsauginių drabužių gamybos darbus, surašomas Darbų atlikimo aktas. Pavyzdinė įstatymo forma pateikta gairių priede, tačiau organizacija gali savarankiškai parengti įstatymo formą.
Metodinėse rekomendacijose rekomenduojama įforminti pagamintos specialios įrangos ir apsauginių drabužių pervežimo iš padalinių, kuriuose jie buvo pagaminti į sandėlį, operacijas, naudoti pareikalavimo sąskaitą faktūrą ir (ar) sąskaitą faktūrą (standartinės tarpšakinės formos Nr. M-11 ir Nr. M-15, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu Nr. 71a).
Specialios technikos ir drabužių priėmimo sandėlyje metu išrašomas gavimo orderis forma Nr.M-4.
SPECIALIOJO TURTO IŠLEIDIMAS VEIKTI
Speciali įranga ir apsauginiai drabužiai išleidžiami į gamybą remiantis šiais dokumentais:
- pareikalavimas-sąskaita (forma Nr. M-11);
- sąskaitą faktūrą (forma Nr. M-15);
- limito-tvoros kortelę (forma Nr. M-8);
- dokumentus, parengtus savarankiškai, jei yra visa reikalinga informacija.
10-12 „Naudojami darbo drabužiai“;
10-13 „Naudojama speciali įranga“.
Specialios įrangos ir drabužių perkėlimo į gamybą operacijos atsispindi skelbiant:
Siekiant užtikrinti specialiosios įrangos saugos kontrolę, Metodiniai nurodymai rekomenduoja pradėti eksploatuoti specialiąją įrangą įrašyti į nebalansinę sąskaitą „Specialioji eksploatacija“. Tai turi būti daroma, ypač tais atvejais, kai specialios technikos savikaina yra visiškai nurašoma perkėlimo į gamybą metu, taip pat tais atvejais, kai specialios įrangos savikaina visiškai padengiama nusidėvėjimu, tačiau patys objektai ir toliau būti įtrauktos į organizaciją, pavyzdžiui, jei būtinas garantinis remontas, nes Metodinių nurodymų 31 punktas nustato, kad speciali įranga ir apsauginiai drabužiai nurašomi iš apskaitos registrų tik juos faktiškai fiziškai pašalinus.
NURAŠYTAS SPECIALUS TURTAS
Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n patvirtintų „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje taisyklių“ 51 punktas nustato, kad specialiųjų įrankių, specialių prietaisų ir pakeitimo kaina. įranga grąžinama tik nurašant savikainą proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai. Specialių įrankių ir specialių prietaisų, skirtų pagal individualius užsakymus arba naudojamų masinėje gamyboje, savikaina gali būti visiškai kompensuojama tuo metu, kai atitinkami įrankiai ir prietaisai perduodami gamybai.
Pagal Metodinių nurodymų nuostatas specialios įrangos savikaina gali būti įtraukta į gamybos sąnaudas vienu iš šių būdų:
1) Proporcingas pagamintos produkcijos kiekiui.
Šį metodą rekomenduojama naudoti tais atvejais, kai specialios įrangos tarnavimo laikas tiesiogiai priklauso nuo jų pagalba pagamintų gaminių kiekio. Į produkcijos savikainos sąskaitas priskaičiuotina suma nustatoma taip: objekto savikaina dauginama iš ataskaitiniu laikotarpiu pagamintų gaminių skaičiaus ir bendro numatomo produkcijos kiekio santykio. Tokiu atveju objekto savikaina bus pilnai apmokėta, kai bus pagamintas visas planuojamas produkcijos kiekis. Priklausomai nuo produktyvumo, šis laikotarpis gali skirtis.
1 pavyzdys.
Užsakymui pagaminti organizacija UAB „Arsenal“ įsigijo pašto ženklų už 380 000 rublių (be PVM). Organizacija nusprendė atsižvelgti į antspaudus kaip specialios įrangos dalį ir nurašyti jų kainą proporcingai pagamintų produktų kiekiui.
a) Užsakymas įvykdytas per 2 mėnesius.
1 mėnuo – 1500 vnt.;
2 mėnesiai – 1000 vnt.
b) Užsakymas buvo įvykdytas per keturis mėnesius.Pagamintų produktų kiekis buvo:
1 mėnuo – 500 vnt.;
2 mėn. – 700 vnt.;
3 mėn. – 900 vnt.;
4 mėnesiai – 400 vnt.
Organizacijos apskaitoje operacijos su antspaudų kainos registravimu ir nurašymu kaip sąnaudomis bus atspindimos taip:
Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
Debetas | Kreditas |
||
| Štampai buvo perkelti į cechą gamybai | |||
012 „Speciali įranga“ | Įsigytų pašto ženklų savikaina atsispindi nebalansinėje sąskaitoje | ||
| Paskaičiuotas štampų nusidėvėjimas už pirmąjį eksploatacijos mėnesį (380 000 rublių x 500 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
| Antrą veiklos mėnesį buvo sukauptas štampų nusidėvėjimas (380 000 rublių x 700 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
| Trečią veiklos mėnesį buvo sukauptas štampų nusidėvėjimas (380 000 rublių x 900 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
| Štampučių nusidėvėjimas buvo sukauptas už ketvirtą veiklos mėnesį (380 000 rublių x 400 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
Pavyzdžio pabaiga.
Taigi, kaip matome, šiuo metodu specialios įrangos kaina yra nurašoma tuo laikotarpiu, kai ji naudojama. Kas mėnesį nurašoma suma priklauso nuo pagamintos produkcijos apimties, kuri atspindi realų vaizdą – tais laikotarpiais, kai buvo pagaminta daugiau produkcijos ir atitinkamai įrenginiai dirbo esant didesnei apkrovai, nusidėvėjimo sumos yra didesnės. Tai leidžia į gamybos savikainą įtraukti objektų, tiesiogiai priskirtinų šiam produktui, savikainos dalį.
Atkreipkite dėmesį, kad jei pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatas šie objektai turi būti įtraukti į nudėvimą turtą, nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas linijiniu arba nelinijiniu metodu per naudingo tarnavimo laiką, nustatytą pagal su Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. nutarimu Nr. 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo“. Atsižvelgiant į tai, apskaitoje gali atsirasti laikinų skirtumų pagal PBU 18/02 normas.
Be to, verta atkreipti skaitytojo dėmesį į tai. Gana dažnai karinėje pramonėje susidaro situacija, kai speciali įranga naudojama ne tik naujų gaminių gamyboje, bet naudojama ir, pavyzdžiui, atsarginių dalių gamybai. Tokiu atveju karinio-pramoninio komplekso organizacijoms gali kilti sunkumų nustatydamos paskirstymo bazę, nes natūralių rodiklių naudojimas čia sunkiai įmanomas dėl jų nepalyginamumo. Todėl karinio-pramoninio komplekso organizacijos turi pasirinkti kokį nors kitą rodiklį, kuriam proporcingai bus paskirstytos specialiosios technikos savikaina, pavyzdžiui, atliekamo darbo darbo intensyvumą. Tiesa, šiems tikslams pirmiausia reikia paskaičiuoti specialios įrangos kainos grąžinimo sumą už darbo kaštų valandą. Tolesni skaičiavimai bus atliekami įprastai.
2) Tiesinis metodas.
Tokiu atveju kas mėnesį nurašoma suma nustatoma atsižvelgiant į objekto naudingo tarnavimo laiką. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tik tais mėnesiais, kai gaminama produkcija, kurios gamybai naudojama speciali įranga.
Kadangi Metodinėse instrukcijose nėra tiesiogiai apibrėžta, koks dokumentas turi būti naudojamas nustatant specialiosios įrangos objektų naudingo tarnavimo laiką, pažodžiui perskaičius Metodinių nurodymų tekstą galime daryti išvadą, kad naudingo tarnavimo laiką organizacija gali nustatyti savarankiškai, remdamasi. apie numatomą gamybos apimtį arba nuo numatomo laikotarpio, per kurį šie objektai bus naudojami. Dėl to atsiras didelių apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų neatitikimų, jei naudingo tarnavimo laikas bus nustatytas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. nutarimo Nr. 1 „Dėl ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikavimo“ nuostatas. toliau Vyriausybės nutarimas Nr. 1), nesutaps su organizacijos nustatytu terminu.
2 pavyzdys.
OJSC „Arsenal“ organizacija įsigijo įrenginį, kurio vertė 450 000 rublių (be PVM). Įrenginys buvo priimtas į apskaitą kaip specialios įrangos objektas, jo savikainą nuspręsta nurašyti tiesiniu būdu. Numatomas įrenginio eksploatavimo laikas yra 2 metai.
Suma, kuri kas mėnesį turi būti nurašoma į gamybos sąnaudų sąskaitas: 450 000 / 24 = 18 750 rublių.
Taigi, taikant linijinį metodą, specialios įrangos vienetų savikaina tolygiai perkeliama į gamybos sąnaudas per jų naudojimo laikotarpį.
Pavyzdžio pabaiga.
3) Visos specialios įrangos kainos nurašymas paleidimo metu.
Šį metodą leidžiama naudoti tik tiems specialios įrangos elementams, kurie naudojami individualiems užsakymams vykdyti arba masinėje gamyboje. Šie objektai turi būti apskaitomi nebalansinėje sąskaitoje iki jų eksploatavimo ir fizinio disponavimo pabaigos.
Mokesčių apskaitos tikslais įranga, kurios vienetas kainuoja daugiau kaip 10 000 rublių ir kurios naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių (pagal Vyriausybės nutarimą Nr. 1), turi būti įtraukta į nudėvimą turtą. Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį, įskaitant ir po užsakymo įvykdymo.
3 pavyzdys.
Užsakymui įvykdyti buvo nupirkta speciali įranga už 400 000 rublių (be PVM). Įranga buvo priimta į apskaitą kaip specialiosios technikos objektas. Kadangi įranga buvo įsigyta vienam užsakymui įvykdyti, o organizacija vėliau neplanuoja gaminti panašių gaminių, buvo nuspręsta visiškai nurašyti įrangos kainą, kai ji bus pradėta eksploatuoti.
Pavyzdžio pabaiga.
Metodinių nurodymų 28 punkte nustatyta, kad jeigu gaminių, kurių gamybai naudojama speciali įranga, gamyba nutraukiama anksčiau laiko ir jos atnaujinimas nenumatytas, tolesnis nusidėvėjimas neskaičiuojamas, o specialios įrangos likutinė vertė įrašoma. į finansinius rezultatus kaip veiklos sąnaudas. Ši operacija atsispindi apskaitos įraše:
Debetas 91-2 „Kitos išlaidos“ Kreditas 10 subsąskaita „Eksploatuojama speciali įranga“.
Mokesčių apskaitos tikslais į nusidėvintį turtą įtraukiami specialūs įrengimai, jeigu jų naudingo tarnavimo laikas, nustatytas pagal Vyriausybės nutarimo Nr.1 nuostatas, viršija 12 mėnesių. Tokiu atveju organizacija turi apskaičiuoti mėnesines nusidėvėjimo sumas pagal šiuos laikotarpius. Jei užsakymas nutraukiamas anksčiau laiko, per mažai nusidėvėjusi specialios įrangos kainos dalis negali būti įtraukta į pelno mokesčio apmokestinimo sąnaudas.
4 pavyzdys.
Užsakymui pagaminti OJSC „Arsenal“ įsigijo 10 pašto ženklų, kurių kaina buvo 38 000 rublių už vienetą (be PVM). Organizacija nusprendė atsižvelgti į antspaudus kaip specialios įrangos dalį ir nurašyti jų kainą proporcingai pagamintų produktų kiekiui.
Numatoma gamybos apimtis – 2500 vnt.
Įsakymas nutraukiamas po trijų mėnesių.
Per šį laikotarpį pagamintų produktų kiekis buvo:
1 mėnuo – 500 vnt.;
2 mėn. – 700 vnt.;
3 mėnesiai – 900 vnt.
Organizacijos apskaitoje operacijos, susijusios su specialios įrangos registravimu ir jos išlaidų nurašymu kaip sąnaudomis, bus atspindimos taip:
Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
Debetas | Kreditas |
||
| Antspaudai priimami registruoti kaip speciali įranga | |||
| Štampai perkeliami į cechą gaminių gamybai | |||
012 „Speciali įranga“ | Įsigytų pašto ženklų savikaina atsispindi nebalansinėje sąskaitoje | ||
| Nusidėvėjimas buvo paskaičiuotas už pirmąjį štampų naudojimo mėnesį (380 000 rublių x 500 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
| Nusidėvėjimas paskaičiuotas antrąjį štampų naudojimo mėnesį (380 000 rublių x 700 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
| Nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas už trečią štampų naudojimo mėnesį (380 000 rublių x 900 vnt. / 2 500 vnt.) | |||
| Likutinė štampų kaina yra įtraukta į veiklos išlaidas (380 000 rublių - 76 000 rublių - 106 400 rublių - 136 800 rublių) | |||
Pavyzdžio pabaiga.
SPECIALIOJO TURTO DISPONAVIMAS
Ypač atkreiptinas dėmesys į tai, kad specialios įrangos ir apsauginių drabužių galutinis išėmimas iš apskaitos vykdomas tik fiziškai juos utilizavus, kuris turi būti užfiksuotas atitinkamuose dokumentuose – utilizavimo aktuose, pardavimo dokumentuose ir pan. Iki šio momento, kaip jau pažymėjome, šie objektai, net jei jų vertė yra visiškai nurašyti, turi būti apskaitomi nebalansinėje sąskaitoje.
Metodinių nurodymų 33 punktas nustato, kad pajamos ir išlaidos iš specialios technikos ir drabužių nurašymo į finansinius rezultatus įtraukiamos kaip veiklos pajamos ir sąnaudos.
5 pavyzdys.
Užsakymui įvykdyti organizacija UAB „Arsenal“ įsigijo specialios įrangos komplektą. Komplekto kaina 118 000 rublių (su PVM 18 000 rublių). Organizacija nusprendė nurašyti įrangos kainą tuo metu, kai ji bus perkelta į gamybą. Atlikus užsakymą, įranga parduodama. Sutartyje nustatyta kaina 94 400 rublių (su PVM 14 400 rublių).
Organizacijos apskaitos dokumentuose operacijos, susijusios su specialios įrangos rinkinio registravimu, nurašymu ir disponavimu, bus atspindimos taip:
Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
Debetas | Kreditas |
||
| Speciali įranga priimta registruoti kaip specialioji įranga | |||
| Įrangos tiekėjo pateiktas apmokėti PVM buvo atsižvelgta | |||
| Priimtas PVM atskaitai | |||
| Sumokėta įrangos tiekėjui | |||
| Užsakymui vykdyti į dirbtuves buvo perkelta speciali įranga | |||
012 „Speciali įranga“ | Specialios įrangos kaina atsispindi nebalansinėje sąskaitoje | ||
| Specialios įrangos kaina buvo nurašyta | |||
| Atsispindi pajamos iš specialios įrangos pardavimo | |||
| PVM apmokestinamos pajamos iš specialios įrangos pardavimo | |||
012 „Speciali įranga“ | Parduotos įrangos savikaina buvo nurašyta iš nebalansinės sąskaitos | ||
| Atsispindi finansinis rezultatas pardavus specialią įrangą | |||
Pavyzdžio pabaiga.
PADIDINĖ SPECIALIOS ĮRANGOS APSKAITA
Jau pažymėjome, kad karinis-pramoninis kompleksas skiriasi nuo visų kitų gamybinių organizacijų tuo, kad jame yra daug specialios įrangos. Tokiomis sąlygomis aukščiau nurodytos apskaitos schemos reikalauja milžiniškų darbo sąnaudų iš karinio-pramoninio komplekso organizacijų buhalterinės apskaitos tarnybos, ir tai ne visada pateisinama, todėl Metodinių nurodymų 5 skirsnis numato integruotos apskaitos, tai yra buhalterinės apskaitos, galimybę. saugomas ne kiekvienai konkrečiai prekei, o rinkinių pavidalu, kurie sugrupuoti pagal gaminamų gaminių tipus. Šiuo atveju iš atskirų specialios įrangos vienetų, kuriuos galima įsigyti iš trečiųjų šalių arba pasigaminti patys, formuojami specialios įrangos komplektai tam tikrų rūšių gaminiams gaminti. Kiekvienam rinkiniui priskiriamas kodas, leidžiantis nustatyti, kuriam produktui jis priklauso. Jei speciali įranga gaminama savarankiškai, tai ją gaminančiuose skyriuose atidaromi užsakymai, kurių kodai atspindi jų priklausymą konkrečiai produkcijai.
Specialios įrangos komplektas priimamas į apskaitą kaip savarankiškas objektas, neskirstant į atskirus elementus. Faktinę rinkinio kainą sudaro faktinės jo gamybos arba atskirų komponentų įsigijimo išlaidos ir su jų įsigijimu susijusios išlaidos.
Specialiosios įrangos komplekto savikainos įtraukimas į gamybos sąnaudas atliekamas Metodinių nurodymų nustatyta tvarka atskiriems ypatingojo turto objektams.
Keičiant ar taisant atskirus komponentus faktinė specialios įrangos komplekto kaina nesikeičia. Komplekto remonto ir dalių keitimo išlaidos laikomos jo remonto ir priežiūros išlaidomis ir įtraukiamos į įprastinės veiklos išlaidas.
6 pavyzdys.
OJSC „Arsenal“ gavo užsakymą gaminti karinius gaminius, kurių gamybos laikotarpis yra 1,5 metų. Šiam užsakymui įvykdyti buvo sukurtas specialios įrangos komplektas, kuriam buvo nupirkta įrankių už 295 000 rublių (su PVM 45 000 rublių). Be to, organizacija gamino specialius prietaisus, kurių gamybos sąnaudos siekė 320 000 rublių.
Valstybės gynimo įsakymo vykdymo laikotarpiu dalis specialiosios technikos tapo netinkama naudoti. Norėdami jį pakeisti, organizacija įsigijo įrankių už 35 400 rublių (su PVM 5 400 rublių).
Priklausomai nuo to, kaip nurašoma komplekto kaina, galimi du variantai.
a) Galimybė. Organizacija nusprendė nurašyti specialios įrangos komplekto išlaidas tiesiniu būdu per jo naudojimo laikotarpį.
Tada OJSC „Arsenal“ apskaitos dokumentuose šios verslo operacijos atsispindės taip:
Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
Debetas | Kreditas |
||
| PVM priimtas atskaityti | |||
| Kas mėnesį specialios įrangos komplekto naudojimo laikotarpiu | |||
| Apskaičiuotas specialios įrangos komplekto nusidėvėjimas (570 000 RUB: 18 mėn.) | |||
| Mokama už specialius įrankius | |||
| Apskaitai priimami specialūs instrumentai | |||
| Priimtas PVM atskaitai | |||
| Buvo nurašyti specialūs įrankiai, kuriais buvo pakeistos tapusios netinkamos naudoti | |||
Nuo 2006 m. sausio 1 d. PVM mokėtojas turi teisę gauti atskaitą nuo mokesčio sumos, kurią specialios įrangos tiekėjas jam pateikė sumokėti, ją įregistravęs, nenurodęs sumokėjimo fakto (ĮPVĮ 172 straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas su pakeitimais, padarytais įstatymu Nr. 119-FZ).
Pavyzdžio pabaiga.
b) Organizacija nusprendė nurašyti specialios įrangos komplekto kainą, kai jis buvo perkeltas į gamybą, nes jis naudojamas vienam individualiam užsakymui įvykdyti.
Šiuo atveju specialios įrangos komplekto savikaina turi būti atspindėta nebalansinėje sąskaitoje 012 „Speciali įranga“ iki jos fizinio realizavimo.
Sąskaitos korespondencija | Suma, rubliai | ||
Debetas | Kreditas |
||
| Mokama už specialius įrankius | |||
| Apskaitai priimami specialūs instrumentai | |||
| Apmokėjimui buvo atsižvelgta į įrankių tiekėjo pateiktą PVM | |||
| PVM priimtas atskaityti | |||
| Į apskaitą buvo priimami pagalbinės gamybos gaminami specialūs įrankiai | |||
| Buvo pradėtas eksploatuoti specialios įrangos komplektas | |||
012 „Speciali įranga“ | Specialios įrangos komplekto kaina atsispindi nebalansinėje sąskaitoje | ||
| Specialios įrangos kaina buvo nurašyta | |||
| Mokama už specialius įrankius | |||
| Apskaitai priimami specialūs instrumentai | |||
| Įrankio tiekėjo pateiktas apmokėti PVM buvo atsižvelgta | |||
| Priimtas PVM atskaitai | |||
| Specialūs įrankiai, kuriais buvo pakeisti tie, kurie tapo netinkami naudoti, buvo nurašyti. | |||
012 „Speciali įranga“ | Specialios įrangos komplekto kaina buvo nurašyta iš nebalansinės sąskaitos jį faktiškai perleidus | ||
Nuo 2006 m. sausio 1 d. PVM mokėtojas turi teisę gauti atskaitą nuo mokesčio sumos, kurią specialios įrangos tiekėjas jam pateikė sumokėti, ją įregistravęs, nenurodęs sumokėjimo fakto (ĮPVĮ 172 straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas su pakeitimais, padarytais įstatymu Nr. 119-FZ).
Apskaitos tvarka specialioms įrangą reglamentuoja Specialiųjų įrankių, specialių prietaisų, specialios įrangos ir specialių drabužių apskaitos gairės (patvirtintos 2002 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 135 n šio dokumento III skirsnis). Rekomendacijų specialiosios įrangos nurašymo gamybai tvarka numato 2 specialios įrangos nurašymo į sąnaudas sąskaitas. Tuo pačiu metu toje pačioje pastraipoje yra tokia formuluotė: „vienas iš specialios įrangos vienarūšių objektų grupės išlaidų apmokėjimo būdų naudojamas per visą į šią grupę įtrauktų objektų tarnavimo laiką. “ Klausimai: 1. Ką reiškia ši formuluotė (ypač ką reikėtų laikyti „vienarūšių objektų grupe“, jei ši sąvoka nėra atskleista pačiose Gairėse)?2. Kokiais atvejais ir kaip reiktų keisti specialios gamybos įrangos eksploatavimo nutraukimo būdą?3. Ar iš viso galima pakeisti specialios gamybos įrangos nurašymo būdą, jei priimamas atitinkamas sprendimas, pavyzdžiui, apskaitos politikos pakeitimų (papildymų) forma?
Specialios įrangos kainą galite nurašyti vienu iš dviejų būdų: proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai; linijinis. Vienai vienarūšių specialiosios įrangos objektų grupei galite naudoti tik vieną išlaidų nurašymo būdą. Pavyzdžiui, linijinis. Jis naudojamas per visą į grupę įtrauktų objektų tarnavimo laiką. Bet kitai specialios įrangos objektų grupei galima taikyti kitokį būdą – proporcingai darbų apimčiai. Tai reiškia, kad organizacija neprivalo naudoti vieno nurašymo metodo visoms grupėms.
Apskaitą reglamentuojančiuose norminiuose aktuose nėra vienarūšių objektų grupių formavimo apibrėžimų ir kriterijų. Todėl tokias grupes organizacijos turi nustatyti savarankiškai. Jas formuojant reikia vadovautis šių objektų paskirties ženklais. Apskaitos politika turi atspindėti panašių objektų grupių apibrėžimą ir sudarymo tvarką.
Specialios gamybos įrangos nurašymo būdo pasikeitimas turi būti fiksuojamas apskaitos politikoje.
Loginis pagrindas
Sprendimai, kurie leis išvengti specialios įrangos apskaitos skirtumų
Speciali įranga yra specialus MPZ tipas. Jis turi savo standartus. Šiame straipsnyje parodysime, kaip tinkamai nurašyti specialią įrangą. Ar užsakymas priklauso nuo sąnaudų ir naudingo tarnavimo laiko. Ir ar galima nustatyti skirtingus metodus skirtingiems objektams: vienus nurašyti iš karto, o kitus proporcingai atliekamų darbų apimčiai.
Specialios įrangos tipai
Pirmiausia išsiaiškinkime, kas yra speciali įranga.
Specialioji technologinė įranga – tai prietaisai ir įrenginiai, naudojami gaminant ir bandant tam tikros rūšies gaminius (darbus, paslaugas).
Specialūs įrankiai ir specialūs prietaisai – tai techninės priemonės, turinčios individualių (unikalių) savybių. Tai įrankiai, štampai, liejimo formos ir tt Jie skirti sudaryti sąlygas tam tikro tipo gaminiams gaminti, atlikti darbus ir teikti paslaugas.
Tačiau neatsižvelgiama į technines priemones, skirtas standartinių tipų gaminiams, darbams, paslaugoms gaminti, pavyzdžiui, specialius įrankius (specialius įrenginius).
Speciali įranga – tai daugkartinio naudojimo gamyboje darbo įrankiai, suteikiantys sąlygas atlikti specifines (nestandartines) technologines operacijas. Tai:
- speciali technologinė įranga (kalimo ir presavimo, terminio, suvirinimo ir kt.), naudojama nestandartinėms operacijoms atlikti;
- konkrečių gaminių derinimui ir bandymams skirtus valdymo ir testavimo aparatus bei įrangą (stendus, pultus, gatavų gaminių maketus, testavimo patalpas);
- kitų tipų specialioji įranga.
Pagrindinis specialiųjų įrankių, specialiosios įrangos ir specialiųjų įrenginių (specialiosios įrangos) kvalifikuojantis požymis yra tas, kad specialusis turtas turi turėti unikalių savybių. Todėl, tarkime, grąžtas, plaktukas ar kūjis nėra specialūs įrankiai, nes jie tinka visoms operacijoms (tai yra universalūs).
Tuo pačiu metu, jei perkančioji organizacija įsigijo unikalų grąžtą ar sraigtą kokiai nors netipinei operacijai, jie gali būti pripažinti specialiais įrankiais.
Standartiniai pastoliai taip pat negali būti priskirti prie specialios įrangos, nes jie naudojami atliekant standartinius statybos ir remonto darbus aukštyje.
Tačiau unikalių, nepakartojamų konstrukcijų klojiniai gali būti klasifikuojami kaip speciali įranga, jei:
- klojinių komplektai nėra skirti standartinių monolitinių konstrukcijų gamybai;
- klojiniai – tai specialus įrenginys, turintis individualių (unikalių) savybių ir skirtas sudaryti sąlygas tam tikro tipo gaminiams gaminti, atlikti darbus, teikti paslaugas.
Tokiu atveju organizacija, atsižvelgdama į technologinio proceso ypatybes, turi teisę savarankiškai nustatyti konkretų darbo įrankių sąrašą, į kurį ji atsižvelgia kaip į specialios įrangos dalį (metodinių nurodymų Nr. 135n 8 punktas). ).
Dokumentavimas
Iš išorės gauto specialaus turto priėmimas ir kapitalizavimas gali būti įforminamas surašant gavimo orderius forma Nr.M-4. O išleisti į gamybą (eksploataciją) reikalauja sąskaitos faktūros reikalavimas formoje Nr.M-11. Šios formos buvo patvirtintos 1997 m. spalio 30 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu Nr. 71a.
Tačiau galite naudoti ir jūsų pačių sukurtas dokumentų formas.
Metodiniai apskaitos aspektai
Specialios įrangos objektai gali būti kapitalizuojami kaip medžiagos, neatsižvelgiant į jų kainą ir naudingo tarnavimo laiką - tai yra jų savybė. Jiems nustatyta speciali apskaitos tvarka. Ją reglamentuoja Gairės Nr.135n.
Turto apskaitai naudojama 10 sąskaita „Medžiagos“, į kurią atidaromos subsąskaitos:
- „Speciali įranga ir specialūs drabužiai sandėlyje“;
- „Naudojama speciali įranga ir speciali apranga“.
- proporcingas gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai;
- linijinis.
Pastaba: vienos specialios įrangos vienarūšių objektų grupei gali būti naudojamas tik vienas išlaidų nurašymo būdas. Pavyzdžiui, linijinis (jis naudojamas per visą į grupę įtrauktų objektų tarnavimo laiką). Bet kitai specialios įrangos objektų grupei galima taikyti kitokį būdą – proporcingai darbų apimčiai. Tai yra, statybos įmonė neprivalo taikyti vieno nurašymo metodo visoms grupėms.
2. Specialios įrangos, skirtos individualiems užsakymams arba naudojamos masinėje gamyboje, savikaina gali būti visiškai grąžinta perdavimo į gamybą (eksploatacijos) metu. Ši tvarka numatyta Metodinių nurodymų Nr.135n 25 punkte.
Specialios įrangos savikaina nurašoma kaip sąnaudos, kurios sudaro pelną (nuostolius). Kartu daromas įrašas į gamybos savikainos sąskaitų debetą ir į 10 sąskaitos kreditą (metodinių nurodymų Nr. 135n 27 p.). Pasirinktas nurašymo būdas fiksuojamas apskaitos politikoje.
Siekiant užtikrinti specialios įrangos saugos kontrolę, kai ji pradedama eksploatuoti, geriau ją toliau apskaityti atskiroje nebalansinėje sąskaitoje „Speciali įranga, perduota eksploatuoti“. Ypač kai jo savikaina iš karto nurašoma į sąnaudas.
Specialios įrangos apskaita nebalansinėje sąskaitoje vykdoma paprasta forma (vienašališkai) specialios įrangos ar jos grupių (padidintų komplektų) pavadinimų (straipsnių numerių) kontekste pagal faktinę savikainą.
Proporcinis metodas
Šį metodą patartina naudoti toms įrangos rūšims, kurių tarnavimo laikas yra tiesiogiai susijęs su atliktų darbų ar teikiamų paslaugų apimtimi. O jei įmonė turi savo produkciją, su pagamintos produkcijos skaičiumi.
Šiuo atveju specialiojo turto vertės nurašymo dalis nustatoma pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gaminių (darbų, paslaugų) apimties rodiklį ir objekto faktinės savikainos santykį su numatoma. produkcijos apimtis per visą numatomą objekto naudingo tarnavimo laiką. Parodykime tai pavyzdžiu.
1 PAVYZDYS
2015 m. balandžio mėn. DSK-3 LLC įsigijo specialią įrangą (antspaudą) gaminiams už 59 000 rublių. (su PVM - 9000 rublių). Speciali įranga skirta pagaminti 100 000 vnt. Produktai. Jos savikaina nurašoma kaip sąnaudos proporcingai pagamintos produkcijos kiekiui.
Pirmą mėnesį (balandžio mėn.) buvo pagaminta 20 000 vnt., antrąjį (gegužės mėnesį) - 30 000 vnt., trečią (birželį) - 50 000 vnt.
DSK-3 LLC buhalterė antspaudo kainą nurašė taip:
– balandį – 10 000 rublių. ((59 000 RUB – 9 000 RUB) ? 20 000 vnt.: 100 000 vnt.);
– gegužę – 15 000 rublių. ((59 000 RUB – 9 000 RUB) ? 30 000 vnt.: 100 000 vnt.);
– birželį – 25 000 rublių. ((59 000 RUB – 9 000 RUB) ? 50 000 vienetų: 100 000 vienetų).
Linijinis metodas
Taikant linijinį metodą, mėnesinė specialios įrangos savikainos suma, perkelta į sąnaudas, apskaičiuojama pagal faktinę turto savikainą ir standartus, apskaičiuotus pagal šio turto naudingo tarnavimo laiką. Bendrovė pati nustato savo naudingo tarnavimo laiką. Jis apibrėžiamas kaip laikotarpis, per kurį objektas gaus ekonominę naudą (pajamas).
Jei speciali įranga laikinai nenaudojama, jos savikaina nenustoja nurašyti į išlaidas.
Statybos įmonės dažnai pasirenka tiesioginį nurašymo būdą. Kaip tai atspindėti, paaiškinta straipsnio pabaigoje (2 pavyzdys).
Apskaita kaip ilgalaikio turto dalis
Na, o jei įmonė nusprendė brangią ir ilgalaikę specialią įrangą įtraukti į ilgalaikio turto dalį (jei tenkinami visi PBU 6/01 4 punkte nustatyti kriterijai, pagal kuriuos ji priskiriama ilgalaikiam turtui), jos savikaina yra grąžinama. per nusidėvėjimą pagal PBU 6/01 taisykles. Tai yra, Metodiniai nurodymai Nr.135n netaikomi, o į specialią įrangą atsižvelgiama kaip į ilgalaikį turtą bendrai nustatyta tvarka ir nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš būdų, jį pasirenkant savo nuožiūra.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš šių būdų: linijinis; sumažinti pusiausvyrą; savikainos nurašymas pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą; išlaidų nurašymas proporcingai gaminių, darbų apimčiai (PBU 6/01 18 straipsnis ).
Nusidėvėjimo sąnaudos pripažįstamos įprastinės veiklos sąnaudomis tą ataskaitinį laikotarpį, su kuriuo jie yra susiję.
Pajamų mokestis
Pelno mokesčio tikslais į specialią įrangą atsižvelgiama tokia tvarka:
- objektų, kurių vertė viršija 40 tūkstančių rublių. ir ilgesnis nei 12 mėnesių naudingo tarnavimo laikas pripažįstamas nudėvimu turtu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas);
- objektai, kurių naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei metai, o kaina neviršija 40 tūkstančių rublių. – kaip materialinių išlaidų dalis.
Antruoju atveju specialios įrangos įsigijimo išlaidos visiškai įtraukiamos į medžiagų sąnaudas, kai jie pradedami eksploatuoti. Be to, nuo 2015 m. sausio 1 d. organizacija turi teisę nurašyti nurodyto turto vertę daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas). Šios normos pakeitimai buvo pateikti 2014 m. balandžio 20 d. Federaliniu įstatymu Nr. 81-FZ.
Pasirinktas medžiagų sąnaudų nurašymo būdas perkant specialią įrangą turi būti fiksuotas apskaitos politikoje mokesčių tikslais.
Kaip matote, mokesčių apskaitos tvarka skiriasi nuo buhalterinės. Apskaitoje organizacija turi pasirinkimą: ji gali savo nuožiūra atsižvelgti į brangią ir ilgalaikę specialią įrangą arba kaip atsargų, arba kaip operacinės sistemos dalį.
Mokesčių apskaitoje tokio pasirinkimo nėra. Jeigu turtas atitinka nusidėvėjusio turto kriterijus, įmonė turi jį apskaityti kaip nudėvėtą turtą. Ji neturi teisės to įtraukti į materialines išlaidas.
Norėdami išvengti mokesčių skirtumų arba juos sumažinti, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje turėtumėte pasirinkti vienodus specialios įrangos sąnaudų nurašymo būdus.
Pavyzdys
(apskaitos politikos elementų fragmentas)
|
1. ... „Apskaitos tikslais specialios įrangos vienetai, kurių vertė ne didesnė kaip 40 tūkstančių rublių. ir kurių naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei 12 mėnesių, yra įtraukiami į trumpalaikį turtą. Jo savikainos grąžinimas atliekamas tiesiniu būdu per organizacijos nustatytos specialios įrangos naudingo tarnavimo laiką, pradedant nuo to mėnesio, kai turtas pradedamas naudoti. … „Mokesčių apskaitos tikslais speciali įranga, kurios vertė ne didesnė kaip 40 tūkstančių rublių. ir ne ilgesnis kaip 12 mėnesių naudingo tarnavimo laikas, kuris nėra nudėvimas turtas, pripažįstamas materialinių sąnaudų dalimi per buhalterinei apskaitai nustatytą naudingo tarnavimo laiką, kas mėnesį apskaitoje pripažintų sąnaudų suma“. 2. ... „Buhalterinės apskaitos tikslais ilgalaikio turto kriterijus atitinkantys specialiosios įrangos elementai apskaitomi kaip ilgalaikio turto dalis pagal PBU 6/01. Šių objektų naudingo tarnavimo laikas nustatomas lygus mokesčių apskaitoje šiems objektams priimtam naudingo tarnavimo laikui. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitoje skaičiuojamas tiesiniu metodu.“ … „Mokesčių apskaitos tikslais specialios įrangos objektų, pripažintų nudėvimu turtu, nusidėvėjimas yra kaupiamas taikant tiesinį metodą. |
2 PAVYZDYS
Master LLC (bendra apmokestinimo sistema, kaupimo metodas) 2015 m. birželio 1 d. įsigijo specialų įrenginį, skirtą naudoti atliekant darbus. Pagal buhalterinius ir mokesčių įrašus jo įsigijimo išlaidos siekė 35 400 rublių. (su PVM - 5400 rublių). Tą patį mėnesį buvo pradėtas eksploatuoti specialus įrenginys.
Pagal apskaitos politiką buhalterinės apskaitos tikslais speciali įranga priimama į apskaitą kaip trumpalaikio turto dalis. Jo kaina yra grąžinama tiesiniu būdu, pradedant nuo paleidimo mėnesio. Organizacija nustatė 30 mėnesių naudingo tarnavimo laiką.
Pagal mokesčių apskaitos politiką turto, kuris nepripažįstamas nudėvimu, savikaina priskiriama tiesioginėms sąnaudoms ir nurašoma kaip materialinės sąnaudos per apskaitos tikslais nustatytą naudingo tarnavimo laiką. Kas mėnesį apskaitoje pripažintų išlaidų suma (jei nėra nebaigtų darbų).
Organizacija kas mėnesį nurašo specialios įrangos kainą, lygią 1000 rublių, kaip išlaidas, kurios sudaro apskaitos ir mokesčių pelną. ((35 400 RUB – 5 400 RUB): 30 mėnesių).
„Master LLC“ buhalterė operacijas atspindėjo taip.
DEBETO 10 subsąskaita „Speciali įranga sandėlyje“
KREDITAS 60
- 30 000 rublių. (35 400 – 5 400) – apskaitai priimamas specialiosios įrangos vienetas, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių;
DEBETAS 19 KREDITAS 60
- 5400 rublių. – paryškinamas pardavėjo pateiktas PVM;
DEBETAS 68 KREDITAS 19
- 5400 rublių. – pirkimo PVM priimtas atskaityti;
DEBETO 10 subsąskaita „Speciali įranga veikia“
CREDIT 10 subsąskaita „Speciali įranga sandėlyje“
- 30 000 rublių. – objektas pradėtas eksploatuoti;
DEBETAS 60 KREDITAS 51
- 35 400 rublių. – apmokėjimas pervedamas pardavėjui.
DEBETAS 20
CREDIT 10 subsąskaita „Speciali įranga veikia“
- 1000 rublių. – nurašoma dalis objekto kainos.
Mokesčių apskaitoje sąnaudos priskiriamos tiesioginėms, tai yra sąnaudos pripažįstamos sąnaudomis taip pat, kaip ir apskaitoje. Nėra skirtumo.
Svarbu prisiminti
Norėdami sumažinti mokesčių skirtumus, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje turėtumėte pasirinkti vienodus specialios įrangos sąnaudų nurašymo metodus.
Naujos apskaitos taisyklės pateiktos Specialiųjų įrankių, specialiųjų prietaisų, specialios įrangos ir specialios aprangos apskaitos gairėse (toliau – Rekomendacijos). Jie buvo patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 26 d. įsakymu Nr. 135n.
Metodinėse rekomendacijose nustatyta, kokių tipų įrankiai, prietaisai ir įranga gali būti vadinami specialiais ir yra apskaitomi kaip specialiosios įrangos dalis. Tai techninės priemonės, turinčios individualias (unikalias) savybes ir suteikiančios sąlygas gaminti konkrečių rūšių gaminius (darbus, paslaugas) arba atlikti specifines (nestandartines) technologines operacijas.
KAM specialius įrankius Ir specialius įrenginius apima įrankius, matricas, formas, atsargas, modelių ir šablonų įrangą, kolbas, formas ir kt., naudojamus nestandartinių gaminių gamyboje ir atliekant specialius darbus.
dalis speciali įranga apima specialią technologinę įrangą, valdymo ir bandymo įrangą, reaktorių ir nukenksminimo įrangą ir kt. Ji skirta atlikti nestandartines specifinių gaminių operacijas, derinimą ar bandymus.
Rekomendacijų autoriai atkreipia dėmesį į tai, kad specialiajai įrangai nepriskiriami įprasti įrankiai, armatūra ir technologinė įranga, kurie naudojami standartinių tipų gaminių (darbų, paslaugų) gamyboje arba yra skirti standartinėms (standartinėms) operacijoms atlikti. Trumpai tariant, naujieji Metodinių nurodymų standartai netaikomi bendrojo naudojimo įrankiams, prietaisams ir įrangai.
Pati įmonė turi nuspręsti, kurios darbo priemonės yra ypatingos, o kurios – įprastos. Ir čia būtina atsižvelgti į gaminių (darbų, paslaugų) gamybos technologinio proceso ypatumus. Vadovybės sprendimas turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje apskaitos tikslais. Jame turėtų būti nurodyta, kokių tipų įrankiai, prietaisai ir įranga turi būti įtraukti į specialią įrangą. Tam tikrų darbo priemonių įtraukimą į specialią įrangą galite įforminti atskirais vadovo įsakymais, o apskaitos politikoje daryti bendrą nuorodą į šiuos įsakymus.
Iš įrankių, prietaisų ir įrangos išskyrus tuos, kurie priklauso specialiajai įrangai, organizacijos vadovybė turi nuspręsti, kaip bus atsižvelgta į šias specialias darbo priemones. Faktas yra tas, kad Rusijos finansų ministerija suteikia organizacijoms teisę savarankiškai pasirinkti specialios įrangos vienetų apskaitos metodą:
- · arba kaip ilgalaikis turtas pagal Buhalterinės apskaitos nuostatus „Ilgalaikio turto apskaita“ (PBU 6/01), patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n;
- · arba kaip trumpalaikis turtas pagal Metodinius nurodymus.
Pasirinktas specialios įrangos apskaitos metodas turi atsispindėti organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais.
Panagrinėkime, kokie yra nauji Rusijos finansų ministerijos reikalavimai dėl specialios įrangos, įtrauktos į trumpalaikį turtą, apskaitos ir kaip jie susiję su PBU 6/01 normomis ir Mokesčių kodekso nuostatomis.