Неоценимые оценочные значения, или как применять новое пбу. Изменение оценочного значения Пбу 21 08 изменения оценочных значений

Положение
по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений"
(ПБУ 21/2008)

С изменениями и дополнениями от:

1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации), информации об изменениях оценочных значений.

2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

5. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения.

Настоящий документ устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений организации - юридического лица по российскому законодательству.

Требования ПБУ 21/2008 не распространяются на кредитные организации, а также на государственные (муниципальные) учреждения.

Зарегистрирован в Минюсте России 27.11.2008

Министерство финансов Российской Федерации

Об утверждении положений по бухгалтерскому учету

В редакции от: 11.03.2009 N 22н; 25.10.2010 N 132н;
08.11.2010 N 144н; 27.04.2012 N 55н
18.12.2012 N 164н.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю:

1. Утвердить:

а) Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) согласно приложению N 1;

б) по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) согласно приложению N 2.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, 11 января 1999 г.; "Российская газета", N 10, 20 января 1999 г.).

Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации -
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л. Кудрин

Приложение N 2
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 06.10.2008 N 106н

Положение по бухгалтерскому учету

"Изменения оценочных значений"

См. текст документа в формате.pdf
(соответствует публикации на сайте
Минфина России: http://www.minfin.ru)

(в редакции Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

4. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в настоящего Положения, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

Формирование команды из специалистов по продажам

Оценочные значения

Такое понятие, как «оценочное значение», установлено ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». К ним, в частности, отнесены резервы под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов. Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008, изменение оценочного значения подлежит признанию в доходах или расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке.

Оценочные значения формируются, как правило, на базе внешней информации. Так, базой для начисления резерва под снижение стоимости производственных запасов являются текущие рыночные цены на аналогичные активы.

Определенное влияние имеют здесь и внутренние факторы, например качество этих активов. В балансе запасы, стоимость которых по тем или иным причинам на дату отчета оказалась ниже их первоначальной оценки, отражаются за вычетом резерва под обесценение. То есть показать необходимо их реальную стоимость.

Для чего необходим резерв

В бухгалтерском учете формирование резерва объясняется вполне рациональной целью – не допустить перерасхода прибыли в будущем. Ведь чистая балансовая прибыль по завершении отчетного периода может быть распределена на различные цели согласно уставу. А вот изменить уже состоявшееся распределение в части ожиданий, которые оказались завышенными, весьма затруднительно. В целом требование создавать резервы исходит из принципа осмотрительности. То есть нужно избегать завышенной оценки активов, равно как и заниженной оценки обязательств.

Создание резерва

Образуется резерв под обесценение за счет финансовых результатов предприятия. Его сумма составляет величину разницы между фактической себестоимостью запасов и их текущей рыночной стоимостью при условии, что эта разница положительная (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В общем виде создание и списание резерва под снижение стоимости производственных запасов можно описать следующим образом. Если появились основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы материалов на складе к моменту их окончательного списания в производство будет снижена, то на сумму возможных потерь от снижения создается резерв.

В дальнейшем по состоянию на каждую отчетную дату сумму резерва корректируют в зависимости от состояния запасов и стоимости на рынке аналогичных активов. А вот в текущем месяце (в котором резерв создан) его уже не корректируют. Дело в том, что резерв создается, как правило, в конце месяца, а списывают материалы в производство в течение месяца по цене приобретения, которая является в данном месяце текущей рыночной ценой.

ПРИМЕР 1
На складе предприятия имеется 1000 единиц сырья. Фактическая себестоимость единицы – 300 руб., а общая их стоимость – 300 000 руб.

У предприятия есть основания предполагать, что к тому моменту, когда произойдет их окончательное списание в производство (через три месяца), рыночная цена аналогичных активов составит 270 руб. за единицу. Тогда их стоимость составит 270 000 руб.

Исходя из этого, предприятие в текущем месяце создает резерв на сумму 30 000 руб., то есть на разницу между фактической себестоимостью и ожидаемой рыночной стоимостью (300 000 – 270 000).

Создание резерва отражают бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
– 30 000 руб. – создан резерв под снижение стоимости запасов.

Предположим, что, применяя один из способов оценки материалов, предусмотренных ПБУ 5/01, в производство было списано:
– в текущем (отчетном) месяце 300 единиц материалов данной группы по цене 300 руб. за единицу на сумму 90 000 руб.;
– в первом месяце после создания резерва списано 250 единиц по цене 290 руб. на сумму 72 500 руб.;
– во втором месяце после создания резерва списано 300 единиц по цене 280 руб. на сумму 84 000 руб.;
– в третьем месяце (окончательного списания) – 150 единиц по цене 280 руб. на 42 000 руб.

Одновременно со списанием материалов в производство сумму созданного резерва корректируют проводкой по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Поскольку общая сумма резерва составляет 30 000 руб., то на 1 единицу сырья приходится 30 руб. В нашем примере суммы корректировки будут такими:
– по состоянию на конец отчетного месяца резерв не корректируется, он только создается;
– по состоянию на конец первого месяца резерв корректируется на сумму 7500 руб. (30 руб/ед. х 250 ед.);
– по состоянию на конец второго месяца – на сумму 9000 руб. (30 руб/ед. х 300 ед.);
– по состоянию на конец третьего месяца – на сумму остатка резерва 13 500 руб. (30 000 – 7500 – 9000).

Отчетность по международным стандартам

Акционерами предприятия могут быть и иностранные организации. В таком случае, как правило, бухгалтерскую отчетность, составленную по национальным стандартам, адаптируют к международным стандартам. Кроме того, программа реформирования отечественного бухучета призвана привести его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

РЕЗЕРВИРОВАНИЕ ИЛИ УЦЕНКА ЗАПАСОВ

Правило создавать резервы, как и многое в современном учете, заимствовано из международной практики. Так, согласно международным стандартам, резерв создается не в любом случае, а только если обесценение запасов является вероятным. А вот когда оно уже состоялось, то проводится уценка, а не создается резерв.

Основное правило учета запасов состоит в том, что их балансовая стоимость должна представлять меньшую из двух оценок: себестоимость или чистую продажную стоимость. Это достигается уценкой (с последующей дооценкой, если нужно) или созданием резерва под обесценение. Так, если запасы из-за ухудшения своих физических характеристик потеряли часть первоначальной стоимости, их уценивают до чистой продажной стоимости.

Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, которые можно получить от их продажи на сторону.

* Чистая продажная стоимость - это расчетная (при нормальном ходе дел) цена продажи за вычетом затрата на завершение производства и для совершения продажи.
КОНТРОЛЬ СЕБЕСТОИМОСТИ

Стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической цены их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене не ниже себестоимости. В таком случае необходимости в уценке не возникает.

ПРИМЕР 2
На дату составления баланса стоимость запасов пряжи в трикотажном производстве составляет 320 000 руб.

Установлено, что рыночная стоимость пряжи на эту дату снизилась до 300 000 руб. В то же время все готовые изделия, в производстве которых она используется, остаются прибыльными.

Следовательно, отражать в учете и отчетности снижение стоимости пряжи не требуется.

В каждом последующем периоде оценка чистой продажной цены пересматривается. Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки.

Если же возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов, то в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии со стандартом «Резервы, условные обязательства и условные активы». Это значит, что в подобных случаях начисляют резерв под обесценение запасов. Затем по состоянию на каждую отчетную дату его корректируют в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Однако в любом случае проводится уценка или создается резерв. То есть убыток признается раньше, чем он фактически образуется. Этим и достигается соблюдение одного из важнейших требований учета – принципа осмотрительности.

Настоящее издание содержит основные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также все действующие положения по бухгалтерскому учету с учетом всех последних изменений. Издание предназначено для бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых и финансовых служб, студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов и колледжей, юристов и руководителей организаций.

Из серии: Российское законодательство

* * *

компанией ЛитРес .

Положение

по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008)

1. Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее -организации), информации об изменениях оценочных значений.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

6. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

* * *

Приведённый ознакомительный фрагмент книги 23 положения по бухгалтерскому учету (Коллектив авторов, 2010) предоставлен нашим книжным партнёром -